假设某企业2006年4月1日开始生产精加工实木地板A产品，购进的原材料是B型已税实木地板。当月销售实木地板20000平方米，单价150元/平方米，3月31日库存B型实木地板150万元（数量×单价＝20000平方米×75元/平方米），企业4月份购进与领用B型实木地板情况如下：4月2日购进48万元（6000平方米×80元/平方米），4月3日领用10000平方米，4月10日购进72万元（8000平方米×90元/平方米），4月15日领用6000平方米，4月20日购进60万元（6000平方米×100元/平方米），4月23日领用4000平方米，4月30日期末库存20000平方米。

在先进先出法、个别计价法下，企业4月份应纳消费税额会有所不同。

一、动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本150万元（20000×75），期末结存存货成本180万元。

当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税为零（动用了全部期初库存），本月应纳消费税＝20000×150×5%－0＝150000（元），本月增值税进项税＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月应纳增值税=20000×150×17%－306000＝204000（元）。

会计处理为：

领用B型号实木地板：

借：生产成本　1500000

贷：原材料　1500000

按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额为零，不需要进行会计处理。

销售精加工实木地板A产品：

借：银行存款　3510000

贷：主营业务收入　3000000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）510000

借：主营业务税金及附加　150000

贷：应交税金——应交消费税　150000

实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）204000

　　应交税金———应交消费税　150000

贷：银行存款　354000

二、不动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本180万元（6000×80＋8000×90＋6000×100），期末结存存货成本150万元。

当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税＝（6000×80＋8000×90＋6000×100）×5%＝90000（元），本月应纳消费税＝20000×150×5%－90000＝60000（元），本月增值税进项税＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月应纳增值税＝20000×150×17%－306000＝204000（元）。

会计处理为：

领用B型号实木地板，同时按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额45000元：

借：生产成本1650000

贷：原材料1650000

借：应交税金——应交消费税　90000

贷：主营业务税金及附加　90000

销售精加工实木地板A产品时：

借：银行存款　3510000

贷：主营业务收入　3000000

应交税金———应交增值税（销项税额）510000

借：主营业务税金及附加150000

贷：应交税金——应交消费税150000.

实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）204000

应交税金——应交消费税　60000

贷：银行存款　264000

三、按每批购进量的50%领用材料的个别计价法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本165万元（10000×75＋3000×80＋4000×90＋3000×100），期末结存存货成本165万元（1500000＋1800000－1650000）。

当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税＝（3000×80＋4000×90＋3000×100）×5%＝45000（元），本月应纳消费税＝20000×150×5%－45000＝105000（元），本月增值税进项税＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月应纳增值税＝20000×150×17%－306000＝204000（元）。

会计处理：

领用B型号实木地板，同时按实际生产领用数量计算当期准予抵扣的消费税税额45000元：

借：生产成本　1650000

贷：原材料　1650000

借：应交税金——应交消费税　45000

贷：主营业务税金及附加　45000.

销售精加工实木地板A产品时：

借：银行存款　3510000

贷：主营业务收入　3000000

应交税金——应交增值税（销项税额）　510000

借：主营业务税金及附加　150000

贷：应交税金——应交消费税　150000

实际缴纳税金（假定该企业本月没有其他应税事项）时：

借：应交税金——应交增值税（已交税金）204000

　　应交税金——应交消费税　105000

贷：银行存款　309000

显而易见，虽然在较长时期企业总体税负不因会计核算方法而改变，但当期应纳消费税税额会因会计成本核算方法不同而有差异。

(责任编辑：宸婧)