一、公共支出的分类

（一）按用途分类

目前我国的公共支出按用途可以分为基本建设支出、支援农业支出、科学文教卫生支出、抚恤和社会福利救济费、国防支出、行政管理费、对外援助支出等。此外，我国财政目前还存在着资本性质的支出，如一部分基本建设支出和企业挖潜改造资金支出等。随着国有经济退出一般竞争性和经营性领域，资本性质的支出也将逐步淡出财政支出的内容和范围，而大体上仅余下公共支出。

（二）按与市场关系分类

公共支出按与市场关系分为购买性支出和转移性支出。

（1）购买性支出体现的是政府的市场再分配活动。在财政支出总额中，购买性支出所占的比重越大，财政活动对生产和就业的直接影响就越大，通过财政所配置的资源的规模就越大。这类公共支出形成的货币流直接对市场提出购买要求，形成相应的购买商品或劳务的活动。购买性支出基本上反映了社会资源和要素中由政府直接配置与消耗的份额，因而是公共财政履行效率、公平和稳定三大职能的直接体现，购买性支出中的投资性支出，将对社会福利分布状态产生直接影响，是公共财政履行公平职能的一个重要内容。购买性支出分为公共消费支出和投资性支出。

（2）转移性支出体现的是政府的非市场型再分配活动。在财政支出总额中，转移性支出所占的比重越大，财政活动对收入分配的直接影响就越大。转移性支出主要由社会保障支出和财政补贴支出等组成。转移性支出形成的货币流，并不直接对市场提出购买要求，所提供的货币，直接交给私人和企业，而不是由政府部门直接使用。

二、购买性支出的审计

（一）公共消费支出审计

公共消费支出的特点主要表现在两个方面：第一，公共消费支出的使用并不创造价值；第二，就其本质来说，公共消费支出满足的是纯公共需要，这是财政存在的主要依据。公共消费支出主要包括：行政管理费、国防经费、文教、科学、卫生事业等支出。审计时应做到全面审计、突出重点。

（1）公共消费支出真实性、合法性审计。首先，要在审计支出管理和核实各项支出确认、计量、记录和报告真实性基础上，检查经财政部门批复的预算是否体现预算内外资金统筹安排的原则，向下级单位批复预算和拨付资金情况，以及本级各项支出的合规性和有效性。其次，严格审查行政管理费增加的合法性。由于行政机关扩大和新设，公共事物日益增多；国际交往也会随着经济发展和外事活动的频繁而增多，社会经济活动日趋复杂，经济和社会纠纷增加，导致用于维持社会秩序的支出增加、外交支出增加。审计时要重点查实增加的支出是否真实、合法，有无财政部门的批准，是否通过法定程序。因为行政管理费受社会公众的监督，支出增减要通过法定程序。

（2）行政管理支出审计。公共支出不断增长是实践可以证明的事实。然而，行政管理支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额中所占的比重应呈下降趋势，世界各国一般都是如此。马克思在阐述社会主义社会产品分配原理的时候曾指出，和生产没有直接关系的一般管理费用“和现代社会比起来，这一部分将会立即显著地缩减，并将随着新社会的发展而日益减少”。针对当前我国的实际情况，对行政管理费支出的绝对规模或其占财政支出的比重规定一个具有法律效力的指标，并由国家立法机关和国家审计部门对之施行严格的审计监督和立法监督。减少行政管理费用，加大对行政管理支出的审计力度，规范政府行为是当务之急。审计时要着重对人员经费、公用经费等基本支出进行审查，要查实各部门编制、实有人数、职能和事权，预算安排和预算执行情况的真实性，注意审计支出定额的合理性。防止由于基本支出预算低估或高估导致新一轮挤占挪用其他财政资金或改变基本支出用途，防止有权部门和拥有较多公共资产的单位得到更多的更新维护等财政补助，形成新的分配不公。对公共消费支出有关的人、财、物进行审计监督，综合评价其经济性、效率性、效益性，最终通过部门决算审签，促进降低公共部门行政管理成本，提高财政资金配置的公平与效率。

（3）科教文卫支出审计。文教科卫事业基本属于社会公共需要，但它又不是完全意义上的社会公共需要，部分存在价格排它和利益私有的性质，它是对混合商品中的公共商品部分的成本补偿。科教文卫支出审计主要是财政实行义务教育出资、基础科学研究出资、卫生事业出资而形成的公共消费支出审计。而对于那些可通过市场来弥补成本的应用性研究可由受益个人出资；对于利益完全私有化的医疗事业，其成本可由个人负担不在其审计范围。因此，应重点审计义务教育经费是否存在虚报冒领、使用不规范的情况；公用经费的管理和使用是否规范，有无挤占公用经费大量开支招待费、旅游疗（休）养、发放教职工福利等情况。对实行预算拨款的医疗卫生部门，要审查提供公共卫生服务经费的使用情况，重点审查医院药品的购销价格政策执行情况，医院药品的使用、治疗检查项目是否合理，是否存在开大处方、过度治疗行为，医院基本建设和医疗设备投资的合理合规性、使用效果和利用率；延伸审计调查药品招标过程的公平、公正和合法性。

（二）公共投资支出审计

公共投资包括对基础设施、基础产业投资、涉及国家安全的行业、自然垄断性行业、关系到国家综合实力和国际竞争力的高新技术产业、正在成长为新的经济增长点的支柱产业的投资。这些投资金额大、工期长、社会关注、审计内容多，作者认为应重点审计以下内容：

（1）公共投资预算分配审计。公共投资首先要审查预算分配，要在核实有关记录的基础上，检查有专项预算分配权和系统内预算分配权的部门，其公共投资预算分配的规模、结构、投向、预留比例、程序等是否合规，投资计划（预算）是否细化到项目或项目单位。重点审查有无违反公平、公开、公正原则和法定程序，暗箱操作，利用权力向本系统本部门倾斜，越权化整为零审批项目，为亲属、朋友安排投资，有无分散使用国家财力，造成资源配置不公平和低效率。

（2）公共投资资金使用情况审计。要通过延伸审计检查投资项目单位资金使用情况，如有无将国家的资本性投资作为费用支出核销；有无改变预算规定用途滞留、克扣、挤占、挪用公共投资资金；有无超范围超标准开支项目；有无攀比奢华和损失浪费；有无异常和大额超预算情况；有无无计划、无预算或向非预算单位拨付公共投资资金；有无以拨款名义将公共投资资金转移到下级预算单位或外单位代管，改变用途，任意支用，逃避监督；有无及时记录固定资产会计账和实物账等问题。

（3）公共投资建设项目审计。公共投资建设项目具有资金数量大、工期长等特点。应从效益角度，审查项目前期决策工作、设计、投资估算、概算及预算编制等全过程监督审计，突出项目立项的科学性、项目建设的进度、资金管理使用及建设成本等方面审计，防止部分单位和个人不当竞争资金。一旦争取资金成功，项目的管理就成问题，甚至出现挪用资金弥补机关经费不足，挤占、挪用、套取、骗取项目资金等问题。应建立严格的项目管理监督机制和一整套全程的监控措施。促进公共投资建设项目决策科学化、程序规范化、操作透明化，减少投资决策失误造成损失浪费现象，提高财政资金的使用效益。

压缩公共支出规模、优化公共支出结构、提高公共支出效率，更好实现增进社会福利的目标。同时，在压缩公共支出的基础上让社会公众拥有更多的资源支配权，从而通过市场自由选择促进自身福利的改善也是现代审计的职责。通过公共支出的审计，促进降低公共部门行政管理成本，提高财政资金配置的公平与效率。

(责任编辑：宸婧)