在一些企业或行政事业单位里，传统的预算管理与战略经常出现“两张皮”的脱节现象，使得预算管理失去应有的效果，并可能影响战略的实现。

而在管理会计体系中，预算管理是有效的落实战略的工具。

预算管理和管理会计有着怎样的关系？管理会计的理念在预算管理中应该如何体现和发挥作用？对于目前使用传统预算管理的企业来说，他们又应该如何向管理会计转型？带着这一系列问题，记者采访了多位业内专家。

预算管理连接管理会计体系各个板块

根据天职国际会计师事务所总经理谭宪才的理解，预算管理是管理会计的理论起源之一，也是管理会计的基本内容。“总体说来，预算管理是连接管理会计体系各个板块的桥梁，其有效实施离不开管理会计的思维、技术与方法的支持，管理会计的目标依托预算管理和控制来实现。”现代管理会计体系包含预测决策会计、规划控制会计和责任会计，而全面预算作为规划控制会计的核心，既是决策所定目标的综合表现，又是对决策所定目标在各责任会计之间作的进一步分解、落实与具体贯彻实施。因此，在决策性管理会计体系中，预算管理是从预测决策会计到责任会计的桥梁。

“一方面，管理会计将全面预算管理作为本学科的主要研究内容和实施手段；另一方面，全面预算管理又将管理会计的战略思维与专业技术完全融入到自己的管理模式中。”谭宪才阐释道，管理会计理论中的经营预测、标准成本法、作业成本法等内容为全面预算管理的编制、控制提供了具体方法，管理会计的先进预算方法———弹性预算与零基预算为全面预算的制定创造了技术基础，管理会计的业绩评价方法又为全面预算管理的实施及其实施效果提供了机制保障。反过来，管理会计适应企业战略管理的需要，借助战略管理的理论与方法，运用会计信息有效地服务于企业战略。

中煤建设集团总会计师王文章的观点与之相似。他认为，预算管理具有综合性、引导性、可塑性等特点，这些特点正是管理会计所具有的特质。因此，预算管理是管理会计特征表现得最突出的一个管理系统，它同样可以将其他管理会计的方面（如战略管理、经营与投资决策、标杆管理、责任会计、存货管理、供应链等）融合、联系在一起，其作用是管理会计其他方面所不能替代的。

而在煤炭科工集团总会计师蒋占华看来，预算管理是对企业整体经营活动的安排，管理会计是对企业整体生产经营活动提供财务或非财务数据，以方便企业对生产经营活动进行规划、决策、控制、业绩评价等。预算管理和管理会计都是为企业整体生产经营服务的，具有相辅相成的关系。“预算管理是管理会计的一部分，它更多地体现了管理会计中规划方面的内容。”

预算管理要发挥好管理会计三大功能

既然预算管理是管理会计的基本内容，那么，究竟该如何把预算管理纳入企业管理会计体系，而防止出现相互分离的“两张皮”现象？王文章用“6非”的理念回复记者道，从管理会计的特点上看，包括非外部的管理当局需要、非现实的预测展现、非单一的业务融合、非标准的报告模式、非事后的过程控制、非强制的个性塑造，即“6非”。

管理会计的这些特征应该充分体现在预算管理全过程之中，这样才能使预算更加全面、科学、有用，才能使预算的作用得到充分发挥。

谭宪才也表示，预算管理必须树立管理会计和战略导向两个理念。全面预算管理是利用价值量指标与非价值量指标对企业的业务流、资金流、信息流和人力资源进行全面整合。全面预算管理必须树立战略导向理念，要以战略目标为导向，对企业的资源进行全面整合和优化，从而提升企业的核心竞争力和价值，通过落实管理会计目标继而实现公司战略目标。

蒋占华认为，现代管理会计将解析过去、控制现在、筹划未来三方面的职能紧密结合在一起并使之综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。在预算管理中，要充分发挥管理会计上述三方面的作用，在用以前年度的数据对以前年度生产经营情况进行充分分析的基础上，在充分了解情况的前提下，对年度生产经营进行合理预算，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的经济活动严格按照决策预定的轨道有效地进行。

综合来看，管理会计和预算管理对企业而言作用甚大，运用好它们可为企业提供战略决策信息，从而为经营决策提供支持；可以计量财务和非财务绩效并报告给管理层和其他利益相关者；可以帮助制定有效的融资和激励策略，计划长期、中期、短期的运营，并确保资源的有效利用；还可以帮助实施公司治理、风险管理和内部控制等。

(责任编辑：洛熙)