采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关的账簿资料（主要是有关的明细资料和备查账簿），对利润表项目和资产负债表项目逐一进行分析，并编制调整分录，进而编制出现金流量表。采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序是：

第一步：将利润表的本期发生数和资产负债表的期初、期末数过入工作底稿的有关栏目；
第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合有关的账簿资料，对利润表和资产负债表项目逐一进行调整。其中，对资产负债表项目的调整主要是调整期初、期末余额的差额。
编制调整分录时的基本思路是：先假设本期损益表中发生的各项收支（净利润）均为现金收支，然后再结合资产负债表项目对应收、应付、待摊、预提项目进行调整。在对资产负债表项目进行调整时，按照各项目在资产负债表中的排列顺序，当前项目容易一次性作出调整的，一次性进行调整；当前项目难于一次性调整的，在后面的有关项目中再进行调整。
对工作底稿法编制现金流量表改进的思考
一、工作底稿法编制现金流量表的基本程序和优缺点分析
（一）工作底稿法编制现金流量表的基本程序。第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对损益表项目和资产负债表项目本期发生额进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，对工作底稿法进行试算平衡，并编制正式现金流量表。
（二）工作底稿法编制现金流量表的主要优缺点分析。工作底稿法最大的优点就是依据复式记账原理编制调整分录，通过工作底稿法内部勾稽关系进行试算平衡，来验证现金流量表编制的正确性。工作底稿法的缺点是编制现金流量表工作量过大，主要表现为三个方面：
1．工作底稿法编制的调整分录，包括涉及现金及现金等价物的调整分录和不涉及现金及现金等价物的调整分录，这就相当于将本期的所有会计分录系统地重新做了一遍。不涉及现金及现金等价物的调整分录，只是为了核对资产负债表项目余额和损益表项目发生额的正确性，对编制现金流量表没有太多实际意义。
2．工作底稿法根据资产负债表和损益表项目编制调整分录，需要调整60多个会计科目，每个会计科目又会涉及到借方贷方发生额，最多需要编制100多笔调整分录，很容易发生遗漏、重复。
3．工作底稿法编制现金流量表，将资产负债表和损益表科目借贷方发生额逐笔登记到工作底稿上，比重新做一遍资产负债表和损益表的工作量还要大。
二、调整分录法编制现金流量表的基本程序
调整分录法就是依据复式记账原理，直接根据涉及现金及现金等价物的会计科目编制调整分录，并据以填列现金流量表的方法。调整分录法编制现金流量表的基本思路如下：
（一）确立调整分录编制的三大原则。
1.分类调整原则
2.个别认定原则
3.追溯调整原则
（二）根据三大原则，编制调整分录。本着先特殊、后一般的顺序，将特殊业务、个别科目先调整好，剩下的就是有固定对应关系和一般规律的业务，采用分类调整即可。
（三）将调整分录中的现金流量科目直接过入到用excel制作的现金流量表中，利用现金流量表本身的平衡关系来检验现金流量表编制的正确性，并作出适当的调整，直至平衡为止。
三、调整分录编制例释
调整分录法编制现金流量表的核心是调整分录，调整分录几乎构成了调整分录法的全部内容。编制调整分录时，需要将三大原则结合使用。
（一）个别认定原则的运用。
（二）分类调整原则的运用。
（三）追溯调整原则的运用。
四、调整分录法编制现金流量表应注意的问题和技巧
（一）企业应严格按照会计制度的规定进行账务处理，并对同类业务遵循一贯性原则。特殊的会计分录，会超出调整分录的预期，直接影响现金流量表编制的准确性。这个问题是所有编制现金流量表的方法都应该注意的问题。
（二）借助excel表建立一个系统的调整分录表。每次编制现金流量表时，只需要根据企业各科目的发生额分析填列调整分录的金额，并对特殊业务和个别科目做适当修改。此项可大大提高现金流量表编制的效率。

（责任编辑：小默）