审查人员在审查过程中，根据审查线索推测被审查单位管理层存在舞弊和欺诈的可能性，一旦发现有暗示舞弊和欺诈行为迹象，就要追根究底，尤其在进行调查时，需要特别关注下列审查敏感点：

1.关联交易

当关联交易对财务指标有重大影响时，审查人员应给予重点的关注。最理想的证据应来自第三方的。此外，关联交易中的价格及费用条款往往与正常交易有很大区别。关联交易，尤其在年末，常常被用来粉饰财务状况和经营成果，关联实体之间的默契及内部安排一般是不公开的，如回购的安排。由于难以获得关联交易的全部资料，审查人员应尽早确定属于高风险领域的关联交易，并在审查过程中时刻关注。

2.应收账款及收入的确认

审查人员应注意那些通过提前确认收入或记录虚假交易的方式虚报误报收入的行为。被审查单位有可能通过发运未被订购的产品、曲解质量保证条款或退货约定、夸大长期工程完工进度等方式来虚增收入。此外，还有可能将代销计入正常销售。审查人员在制定针对收入确认的审查程序时，应注意被审查单位的业务和所在行业特有的风险。这一领域中欺诈行为常有以下迹象：顾客账户上有大量或大额的调整、较大比例的分期付款；被审查单位声称某些平衡未能达到，年初的退货率偏高或销售额偏低，应收账款的增加与销售额的增加不协调，销售额的增加未能带来现金的增加或收现期的过长等。

3.存货

被审查单位可以通过夸大期末存货，压低销售费用，以掩盖存货短缺或过时，或者夸大资产。由于审查人员一般是通过观察存货来完成某些审查程序的，因此存货成为一个风险特别高的领域。了解存货审查程序的被审查单位可以利用审查人员对实物证据的依赖而掩盖存货方面的欺诈活动。对存货的观察和审查程序必须谨慎客观地执行，并由训练有素的资深审查人员进行监督。审查程序和范围一经确定，审查人员通常不能听凭被审查单位的意愿轻易变动。存货方面的欺诈迹象有：计划外的存货囤积，管理层声称无法提供存货入库的时间记录，存货周转指标与行业水平不一致，关键品种的存货经常短缺，退货比例过高，存货的永续盘存记录及成本核算资料不全等。

4.期后事项

粉饰了年末财务报表的被审查单位往往会在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年年末的虚假记载。例如被审查单位可以在来年年初作一笔假的记录以表明实际收到了年末发生的应收账款。审查人员应严格执行年末截止期测试，评价被审查单位对来年年初的大额现金交易所作的解释，尤其当收入和应收款项目的审查风险较高时，更应如此。同样，来年年初大额的退货也揭示了可能在当年年末有夸大收入的行为。

5.持续经营问题

陷入财务危机的被审查单位往往隐瞒实情，以避免外界对其持续经营能力，尤其是现金周转能力或偿债能力产生怀疑。例如被审查单位会记录虚假交易以掩盖违反贷款协议条款的行为，或不向审查人员反映贷款违法乱约的事实，或宣告实际无法实现的利润及现金的预测，或压低负债虚增净资产，以隐瞒真实的财务状况。对陷入财务危机的被审查单位实施的审查程序应特别关注这一风险。持续经营问题会对审查人员构成极大的威胁，一旦被审查单位在审查人员出具无保留意见报告的一年之内破产，投资者、债权人和法院将指挥审查人员，对未在上年度报告中揭示潜在破产风险负有责任。如果被审查单位中另外存在欺诈行为，那么问题将更加严重。

6.无形资产、递延资产及高估资产

审查人员应关注被审查单位作为递延处理的成本开支，特别是那些无形的“欺诈性的”开支。这些开支即使在未来期间是可以确认的，是否能通过未来的收入而得以补偿仍然应成为审查的一个问题。

7.交易的实质

被审查单位会通过把记录搞复杂以达到掩盖交易实质的目的（如采用复杂的公司组织结构或复杂的金融手段）。在关于某项交易的会计记录莫明其妙地复杂，或某项交易本身莫明其妙地复杂，或某项交易与该企业通常交易及该行业通常的交易模式不同时，要特别警惕。

 

(责任编辑：宸婧)