委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方根据合同要求，将商品出售后，开具销售清单，交给委托方，这时委托方才据此确认销售收入的实现。所以这样处理是因为委托方发出商品时，商品所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品出售后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销的情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。

委托代销商品一般有两种方式：

一、受托方视同买断

这种方式是指委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取代销的货款，实

际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于这种

销售本质上仍是代销，委托方将商品支付给受托方时，商品所有权上的风险和报

酬并未能转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不能确认收入，受托方也不

作购进商品处理。

但受托方将商品销售时，应向购货方开具增值税专用发票。同时按实际售价

确认销售收入，并向委托方开具代销清单，索要增值税专用发票。委托方在收到

代销清单时，才具有开具增值税专用发票的权力，即：将货物交付他人代销，在

收到受托人送交代销清单的当天，为专用发票开具的时限。此时，才能确定销售

收入的实现。同时计算应纳税款。

二、受托方收取手续费

这种方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托

方来说其手续费收入实质上是一种劳务收入。其特点是受托方只能按委托方规定

的价格销售，不得自行改变售价。

受托方将商品销售时，应向购货方开具增值税专用发票，并向委托方开具销

货清单，索要一张与自己销售货物完全相同金额的增值税专用发票，委托方在收

到代销清单时确定销售收入的实现。并计算税款。

例：甲企业委托乙企业销售货物５００件。合同约定甲企业按协议价每件２００元，收取代销货款。该货物顾本价为１４０元，乙企业自行制定售价２４０元，对外销售。当月该货物全部售完，乙企业向甲企业开具了销货清单，并结清了货款。由于乙企业可以自行确定实施售价，所以这样代销形式为受托方视同买断。假设甲、乙企业均为增值税一般纳税人。会计处理如下：

甲企业应作：

１．甲企业将货物支付乙企业时：

借：委托代销商品　　７００００

贷：库存商品　　　７００００

２．甲企业收到代销清单时，开出增值税专用发票：

借：应收账款－乙企业　　　１１７０００

贷：产品销售收入　　　　１０００００

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）１７００

同时结转销售成本

借：产品销售成本　　７００００

贷：委托代销商品　７００００

３．收到受托方汇来的货款时：

借：银行存款　　１１７０００

贷：应收账款　１１７０００

乙企业应作：

１．收到代销商品时：

借：受托代销商品　　１０００００

贷：代销商品款　　　１０００００

２．实际销售时应对外开具增值税专用发票（假设全部卖给一般纳税人）

借：银行存款　　１４０４００

贷：商品销售收入　１２００００

贷：应交税金－应交增值税税（销项税额）２０４００　　同时结转销售成本

借：商品销售成立　　１０００００

贷：受托代销商品　１０００００

３．向委托方开具代销清单，并索回增值税专用发票时：

借：代销商品款　　１０００００

借：应交税金－应交增值税（进项税额）１７０００

贷：应付账款－甲企业　１１７０００

４．按合同协议将款项付给甲企业时：

借：应付账款　　１１７０００

贷：银行存款　１１７０００

(责任编辑：洛熙)