一、会计处理方法探析

对企业接受捐赠的资产，《企业会计准则》取消了《企业会计制度》下的“递延税款”科目和“待转资产价值”科目，但却并未给出新的会计处理方法。《企业会计准则--应用指南》附录部分的科目介绍中规定：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。鉴于此，笔者认为企业接受资产捐赠时，可借记资产科目，贷记“营业外收入--捐赠利得”科目。

根据《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。因此，若企业接受捐赠的非货币性资产金额较大时，可借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益--接受捐赠非货币性资产收益”科目。企业于各期期末，按税务机关审核确认的当期应计入应纳税所得额的递延收益部分，借记“递延收益--接受捐赠非货币性资产收益”科目，贷记“营业外收入--捐赠利得”科目。根据国税发[2003]45号规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。当企业取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入--捐赠利得”科目。

二、接受资产捐赠核算举例

（一）接受现金捐赠。不论接受捐赠的现金数额有多大，均需一次记入“营业外收入”科目，和其他利润一同计算所得税，不能通过“递延收益”科目分期计交所得税。

（二）接受存货捐赠。例：东方公司接受昌河公司捐赠材料一批，增值税专用发票上列明的价款为40000元，价税合计共计46800元。税务部门核定，将46800元列作当期纳税所得。东方公司有关账务处理如下：

借：材料采购 40000

应交税费--应交增值税（进项税额） 6800

贷：营业外收入--捐赠利得 　　　　　　　46800

46800元计入利润总额，构成当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税。

（三）接受固定资产捐赠。例：某企业接受宇通公司赠送新设备一台，按捐赠固定资产的发票、支付的相关税费等资料确定该设备入账价值为15万元。经税务机关核定，该设备分5年平均计交所得税。5年后出售该设备，出售时已提折旧10万元，出售收入5.5万元。有关会计处理如下：

1.接受新设备捐赠。

借：固定资产 150000

贷：递延收益--接受捐赠非货币性资产收益 150000

2.年末转入营业外收入（分5年均匀计入）。

借：递延收益--接受捐赠非货币性资产收益 30000

贷：营业外收入--捐赠利得 　　　　 30000

其余年度结转递延收益的会计分录与上述分录2相同。

3.第5年出售时将该固定资产转入清理。

借：固定资产清理 50000

累计折旧 100000

贷：固定资产 　　　 150000

4.第5年出售时收款5.5万元。

借：银行存款 55000

贷：固定资产清理 　 55000

5.结转出售净收益。

借：固定资产清理 5000

贷：营业外收入--处置非流动资产收益 5000

通过以上处理，企业各年年末再将“营业外收入”转入“本年利润”，就可以和其他利润一起计算交纳所得税了。还应说明的是，若接受捐赠的固定资产没有发票等凭证，应合理估价；若接受捐赠的固定资产运回时发生了运输费等，贷记“银行存款”科目。

(责任编辑：洛熙)