问：向其他单位捐赠产成品一批，成本30000元，公允价为100000元。


　　1、借：营业外支出117000


　　贷：主营业务收入100000


　　销项税17000


　　借：主营业务成本30000


　　贷：产成品30000


　　2、借：营业外支出35100


　　贷：产成品30000


　　销项税5100。


　　以上分录哪个正确？


　　如果计算企业所得税，只考虑视同销售部分的调整，应该调增应纳税所得额是多少？


　　答：1、《企业会计准则第14号——收入》第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。


　　本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。


　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。


　　第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：


　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；


　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；


　　（三）收入的金额能够可靠地计量；


　　（四）相关的经济利益很可能流入企业；


　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。


　　根据上述规定，用于捐赠的货物不符合准则第二条规定的收入界定，也不符合第四条收入的确认条件，捐赠发生时，会计处理为借记“营业外支出”科目，贷记“库存商品”及“交税费（应交增值税）”科目即可。


　　2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条第（五）项规定，企业将资产用于对外捐赠，应按规定视同销售确定收入。


　　第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。


　　根据上述规定，会计上不符合收入确认条件的捐赠，企业所得税应按规定视同销售确定收入。


　　对于自制产成品对外捐赠将涉及以下两项调整：


　　1、视同销售收入调整金额100000元，视同销售成本调整金额30000元，视同销售利润对应税所得额影响70000元；


　　2、不能税前扣除的直接捐赠35100元全额调增。