从建立政府会计准则到编制财务报表，再到形成政府综合财务报告，这被业内人士称为政府会计改革路径中的“三步式跨越”。

财政部会计司司长杨敏在近日召开的第五届“政府会计改革理论与实务研讨会”上更是详解说，我国政府会计改革的基本路径是，从政府会计准则的建立入手;再由各级政府及其组成主体依据统一、规范的政府会计准则进行会计核算、编制财务报表;在此基础上，通过专门的会计方法和程序，合并形成真实、完整、准确的权责发生制的政府综合财务报告。

也就是说，经历过这三个步骤，政府会计改革才会成形。同时，这是我国近几年政府会计改革路 径研究成果的集中体现，符合我国的国情和政府会计改革的目标。

千军万马中“杀出重围”

对于政府会计改革的“三步式跨越”路径，水利部松辽水利委员会财务处处长任红梅建议，确定政府会计的范围是建立政府会计准则的前提。只有将政府会计要反映和揭示的范围界定清晰，这才有利于研究制定用于确认和计量的标准化准则。

同时，中国海洋大学管理学院教授姜宏青认为，完善收付实现制的预算会计制度和建设科学可行的政府财务会计准则同步进行，两者的信息都是保持政府及其相关机构有效运转所必需的。

对于改革中的困难，可以说 是要从千头万绪中理出头绪，从千军万马中“杀出重围”。

“政府会计改革涉及面广，其与很多政治和经济权益的调整与重构相关，牵扯的深层次的矛盾较多，需要与公共财政体制改革、建立服务型政府、民主政治建设等配套，是众多改革的矛盾‘结点’，牵一发而动全身。所以，改革必然是步步维艰，但我们要总揽全局，步步为营。”中南财经政法大学武汉学院财会系主任彭浪说。

其中，改革路径中的“第一步”尤为重要，即政府会计准则的建立。对此，彭浪认为：“最先应该解决的问题是理顺当前财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计‘三足鼎立’的关系，重构政府会计的框架，建立由财务会计和预算会计共同组成的政府会计体系。” 当然，制定政府会计准则是一项十分复杂的系统性工程，需要立足于政府改革的方向和当前政治经济环境，从整体上对政府会计准则进行规划，在制定过程中保持稳定性和政策过渡性，从而制定出一套符合我国国情的政府会计准则。

同时，政府和行政事业单位内部管理动力不足也是阻碍改革顺利推进的难点之一。

“对于改进会计核算标准这项工作给单位管理带来的直接益处，一些政府部门和行政事业单位尚无清晰的认识，因而更难以从提高单位能力建设的高度产生内在改革需求及动力。所以，在准则制定前期的调研、模拟运行、试行和颁布实施的过程中，困难要大于当年企业会计准则的出台程 度。”任红梅说，同时，政府会计涉及到的行业广泛，情况复杂，在制定和运用统一准则时需要找到共性交集，这其中是有很大难度的。

中国国情下的“独特路径”

在要求推进“三步式跨越”路径的同时，杨敏还提醒，要注意处理好财务会计与预算会计、总体规划与分步实施、当前与长远、立足国情与借鉴国际等方面的关系。

也就是说，改革路径实施中，要与实践和国情对接。

目前，各级政府部门、行政事业单位正在推行预算绩效管理，狠抓厉行节约和反对腐败，政府职能转变和事业单位改革正在向纵深推进。

“因此，会计准则的制定，应当适应经济社会发展的新形势。

站在国家治理能力建设的高度，改革首先应当解决当前行政事业单位会计信息不完整、不直观的问题。要通过会计准则的制定，让外行人看得懂、内行人说得清，让行政事业单位会计信息可对比、可分析。”任红梅认为，同时，改革要实现的另一个目标是政府行政成本计算，通过会计信息的运用，推动建立节约型政府，增大投入产出效益。

实际上，不一样的国情决定了我国独特的政府会计改革路径。

“我国政府会计改革的路径与国外政府会计改革的做法并不完全一致。我们选择的是‘渐进式’的改革，而很多国家采取的是‘突变式’的改革。”彭浪总结说。

例如，新西兰政府通过全面 实行权责发生制，对政府会计制度实行全面彻底的改革。又如，美国的联邦政府、州政府及地方政府经过历时70年的改革后，统一了会计制度，均采用权责发生制。

由此可见，国外政府的会计制度改革很多都经历了从收付实现制到权责发生制的转变过程，并在新公共管理理论的引导下，不断加强政府绩效考核，逐步增强政府运转的透明度。

从政府会计改革的方向和潮流来看，引入权责发生制是大势所趋。但是，我国的政府会计长期以收付实现制为主，在观念、技术和人才培养上，我们不可能一下子与西方国家一样实行完全的权责发生制会计制度与财务报告制度。

也可以说，我国采用了“折中式”改革路径。

(责任编辑：洛熙)