目前企业为员工承担个人所得税的情况屡见不鲜，但在实务操作中企业的会计处理存在着一些问题。

【例】某企业王某2008年3月工资、薪金收入为5500元，企业为其全额负担个人所得税。

第一种错误做法如下：

计算应扣缴个人所得税=(5500-2000)×15％-125＝400(元)。

借：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　5900

贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

应交税费——代缴个人所得税　　　　　　　　　400

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等） 5900

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5900

借：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　　400

贷：银行存款（或库存现金） 　　　　　　　　　　　400

另一种错误做法为：

计算应纳税所得额=(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59（元），应扣缴个人所得税＝3970.59×15％-125＝70.59（元）。

借：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　5970.59

贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5500

应交税费——代缴个人所得税　　　　　　　　　470.59

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等） 5970.59

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5970.59

借：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　　470.59

贷：银行存款(或库存现金）　　　　　　　　　　　　 470.59

第一种做法错误有两处：

(1)根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定，个人所得税的计税依据为含税收入，不能以纳税人实际取得的收入计算应纳税额，应先将不含税收入换算成应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应扣缴个人所得税。上例正确计算应为：企业计算应纳税所得额＝(5500-2000-125)／(1-15％)＝3970.59（元），应扣缴个人所得税＝3970.59×15％-125＝=470.59（元）。错误作法造成少纳个人所得税70.59元(470.59-400)。

(2)根据国家税务总局《》(国税函[2005]715号)明确规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除，企业应记入“营业外支出”科目。

第二种做法错误为一处：虽然扣缴个人所得税计算正确，但错在将代个人缴纳的个人所得税计人了成本，从而少缴企业所得税。

上例正确做法应为：

借：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　5500

贷：库存现金（或银行存款） 　　　　　　　　　　　5500

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）　5500

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　5500

借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　470.59

贷：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　470.59 

借：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　470.59

贷：银行存款（或库存现金）　　　　　　　　　　　470.59

二、企业代员工支付个人所得税的其他情形

企业为员工负担税款还有以下两种情形：

(1)企业为员工定额负担税款。

【例】某企业王某2008年3月工资，薪金收入为6600元，企业为其定额负担个人所得税500元。

应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款一费用扣除标准＝6600+500-2000＝5100（元）

应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5100×20％-375=645（元）

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6600

贷：库存现金（或银行存款）　　　　　　　　　　　6455

应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　　145（645-500）

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）　 6600

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 6600

借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　　500

借：应交税费——代缴个人所得税 　　　　　　　　　500

贷：银行存款（或库存现金） 　　　　　　　　　　　500

(2)企业为员工定率负担税款。

【例】某企业王某2008年3月工资，薪金收入为6600元，企业为其负担80％的个人所得税。

应纳税所得额=(未含企业负担税款的职工资-费用扣除标准一速算扣除数×负担比例)／(1-税率×负担比例)=(6600-2000-375x80％)／(1-20％x80％)=5119.05(元)

应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数=5119.05×20％-375=648.81(元)

借：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　6600

贷：库存现金（或银行存款） 　　　　　　　　　6470.24

应交税费——代缴个人所得税　　　　　　　　129.76   [648.81x(1-80％)]

借：生产成本（制造费用、销售费用、管理费用等）6600

贷：应付职工薪酬 6600

借：营业外支出

贷：应交税费——代缴个人所得税 519.05

借：应交税费——代缴个人所得税

贷：银行存款（或库存现金）

(责任编辑 ： 宸婧)