一、单项选择题

1.下列各项中，不在“长期股权投资”中核算的是（    ）。

A.对子公司的投资

B.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

C.对联营企业的投资

D.对合营企业的投资

2.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2011年4月1日，甲公司发行2000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得乙公司80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的所有者权益账面价值为3000万元。则甲公司计入长期股权投资的金额为（）万元。

A.3000                     B.2400

C.2000                     D.1600

3.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股市价为4元；支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的合并成本为（    ）万元。

A.8000                     B.7200

C.8050                     D.9600

4.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2011年1月1日，以其生产的一批产品和一项无形资产作为对价取得乙公司60%的股份。作为对价的产品账面价值为300万元（未计提存货跌价准备）；无形资产原值500万元，已累计摊销150万元、提取减值准备10万元。2011年1月1日，产品的公允价值为400万元，无形资产的公允价值为450万元。乙公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为2000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，不考虑增值税以外的其他相关因素的影响，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（    ）万元。

A.1200                     B.918

C.708                      D.800

5.甲公司2011年1月1日以6000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。2011年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2011年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2011年实现净利润1200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司2011年度利润总额的影响为（    ）万元。

A.330                      B.870

C.930                      D.960

6.甲公司2011年1月1日从乙公司购入其持有的A公司10%的股份（A公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入A公司股份后准备长期持有，A公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，当日可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（  ）万元。

A.520                      B.525

C.500                  D.550

7.成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分记入（    ）科目。  

A.长期股权投资             B.资本公积

C.营业外收入               D.投资收益

8.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（    ）。

A.权益法核算下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

B.成本法核算下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润

C.收到分派的股票股利

D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

9.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（）。

A.投资收益                 B.资本公积

C.营业外收入               D.公允价值变动损益

10.下列对被投资单位的股权投资中，应当采用成本法核算的是(    )。

A.具有控制或者共同控制       B.具有控制或者重大影响

C.具有共同控制或者重大影响   D.具有控制或者重大影响以下且活跃市场无报价

11.甲公司投资3 000万元(包括10万元的相关税费)，持有B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司在取得股权投资时，应当(    )。

A.调增初始投资成本600万元     

B.调减初始投资成本600万元

C.调减初始投资成本590万元     

D.不调初始整投资成本

12.甲公司2011年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元。购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因该项投资而影响2011年利润的金额为（    ）万元。

A.-20                      B.0

C.1580                     D.1600

13.2011年1月1日，A公司以3000万元取得B公司35%的股权，能对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。B公司2011年度共实现净利润600万元。不考虑其他因素，则2011年末A公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。 + e: ]. f, q8 7 Q) K. V* L! R0 ^
A.3000                 B.3210

C.2800                 D.3010

14.2011年1月1日，甲公司以货币资金为对价，取得乙公司30%的股权，取得投资时乙公司有一项无形资产的公允价值为1600万元，账面价值为1200万元，无形资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。除无形资产外乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。2011年度乙公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税和其他因的影响，则2011年年末甲公司应确认的投资收益为（）万元。

A.282                  B.150

C.270                  D.258

15.2011年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值（等于其账面价值）为8000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2011年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，该批存货成本为300万元，至2011年年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2011年实现净利润900万元。假定不考虑所得税等因素，则甲公司2011年应确认的投资收益为（）万元。

A.168                    B.180

C.192                    D.160

16.自2009年起，甲公司一直持有乙公司25%的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2011年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2011年度，乙公司实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，2011年年底，甲公司对该项投资应该确认的投资收益金额是（    ）万元。

A.15                  B.-15

C.0                   D.60

17.2010年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元；2011年1月1日，A公司又支付价款2 200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元。取得该部分股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1 500万元，未分派现金股利。A公司由成本法转换为权益法后，调整长期股权投资的初始投资成本金额为（    ）万元。

A.300                    B.200

C.100                    D.0

18.甲公司因收回部分投资而将股权投资的核算由权益法改为成本法。原权益法核算下，剩余长期股权投资各明细账户的余额如下：“成本”为借方余额200万元，“损益调整”为贷方余额50万元，“其他权益变动”为借方余额20万元。改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为(    )万元。

A.150                    B.170

C.200                    D.230

19.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（    ）。

A.长期股权投资发生减值损失

B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润

D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润

20.下列各项中，不记入“投资收益”科目的是（    ）。

A.长期股权投资采用权益法核算下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法核算下被投资方宣告分配的现金股利

C.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

D. 长期股权投资采用权益法核算下被投资方发生超额亏损

二、多项选择题

1.对于同一控制下的企业合并，合并方以无形资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中不正确的有（）。

A.应当在合并日以所付出无形资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.长期股权投资的初始投资成本与所付出无形资产账面价值的差额，应该调整留存收益

C.应当在合并日以享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

D.对于所付出无形资产的公允价值与账面价值的差额，确认资产转让利得

2.对于一次交换交易形成非同一控制下企业合并的，下列关于长期股权投资表述中，正确的有（）。

A.以在合并日所取得被合并方可辨认净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利

3.在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有（）。

A.投资时支付的不含应收股利的价款

B.投资时支付的税金及其他必要支出

C.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

4.下列有关甲公司持有的长期股权投资，应采用成本法核算的有（    ）。

A.甲公司拥有A公司40% 的表决权资本，同时根据协议，A公司的生产经营决策由甲公司控制

B.甲公司拥有B公司23%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

C.甲公司拥有C公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由甲公司负责向C公司提供生产经营所必须的关键技术资料

D.甲公司拥有D公司40%的表决权资本，甲公司的子公司拥有D公司30%的表决权资本

5.长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（）。

A.成本                       B.公允价值变动

C.损益调整                   D.其他权益变动

6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。

A.实现净利润               B.宣告分配现金股利

C.购买交易性金融资产         D.计提法定盈余公积

7.企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（    ）。

A.被投资单位以资本公积转增资本

B.被投资单位宣告分派投资前的现金股利

C.期末计提长期股权投资减值准备

D.被投资单位进行债务重组

8.下列情况中，投资企业应终止采用权益法核算而改为成本法核算的有（    ）。

A.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量

B.投资企业的持股比例原为10%，后追加投资持股比例达到30%

C.投资企业因对联营企业追加投资，从而对被投资单位能够实施控制

D.投资企业对被投资单位减少投资，使持股比例由60%改为40%

9.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（    ）。

A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整

B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

D.长期股权投资因减资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

10.下列各项中，可能记入投资收益科目的有（  ）。

A.长期股权投资采用权益法核算下被投资方宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法核算下被投资方宣告分配的现金股利

C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

11.在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（    ）。

A.被投资企业发生超额亏损

B.被投资企业提取盈余公积

C.被投资企业以盈余公积转增资本

D.被投资企业宣告分派股票股利

12.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（    ）。

A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

C.采用成本法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利或利润

13.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（    ）。

A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的金额，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的金额，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入“资本公积——股本溢价”

14.甲公司和乙公司为同一母公司下的子公司。甲公司2009年1月2日定向发行4000万股每股面值1元、市价3元的股票作为合并对价换取乙公司持有的D公司80%的股权，支付交易费用50万元，交易日D公司所有者权益账面价值为10000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元，2009年D公司实现净利润1900万元，2010年3月10日D公司分派现金股利1500万元，甲公司得到其中80%，2010年年末D公司确认实现净利润2000万元。以下甲公司有关该项股权交易的后续确认和计量中，计量正确的有（    ）。

A.甲公司对D公司的长期股权投资后续计量应采用权益法

B.甲公司对D公司的长期股权投资后续计量应采用成本法

C.甲公司2009年应确认投资收益1520万元

D.甲公司2010年应确认投资收益1200万元

15.下列关于共同控制经营的说法中，正确的有（）。

A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

B.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认

C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入

D.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

三、判断题

1.对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的被投资单位净资产的账面价值份额作为长期股权投资成本。                                                       (  )

2.对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付对价的公允价值与账面价值的差额均应计入营业外收支。                                                             (  )

3.企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，其应交纳的相关税费及评估费等， 均应计入管理费用。                                                        （    ）

4.企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算。                          （    ）

5.在权益法下， 当被投资企业发生盈亏时， 投资企业一般不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时， 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。         （    ）

6.权益法核算下，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。            （    ）

7.因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。                                                            （    ）

8.长期股权投资期末应按公允价值计量，不计提减值准备。                    （    )

9.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值准备一经确认，在以后会计期间可以转回。          （    )

10.权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。            （    ）

四、计算分析题

1.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。长江公司2010年至2013年与投资有关的资料如下：

（1）2010年10月5日，长江公司与甲企业签订股权置换协议，长江公司将一栋办公楼换入甲企业持有A企业30%的股权。该股权置换协议于2010年11月29日分别经长江公司临时股东大会和甲企业股东大会批准；股权过户和办公楼产权过户手续于2011年1月1日办理完毕。股权转让日，长江公司换出的办公楼账面原值2000万元，已提折旧500万元，未计提减值准备，其公允价值为2000万元。长江公司取得上述股权后，对A企业有重大影响。

2011年1月1日，A企业可辨认净资产公允价值为7000万元。

（2）2011年度，A企业实现净利润1030万元，未发生其他所有者权益变动。假设长江公司与A公司之间没有内部交易。

（3）2012年12月，A企业由于相关业务，增加资本公积1000万元。2012年度，A企业实现净利润1230万元，未分配现金股利。

（4）长江公司在取得股权时，A企业有一项固定资产，其账面价值为1000万元，公允价值为1300万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。除该固定资产外其他可辨认净资产的账面价值与公允价值相同。假定不考虑所得税的影响。

要求：

（1）指出长江公司对A企业投资成立的日期，对长江公司2011年投资业务作出账务处理。

（2）对长江公司2012年投资业务作出处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.阳光公司2010年~2014年发生如下业务：

（1）2010年1月1日以200万元投资于蓝天公司，从而拥有蓝天公司40%的股份，能够对蓝天公司施加重大影响。投资时，蓝天公司可辨认净资产的公允价值为550万元。

（2）蓝天公司2010年度实现净利润100万元，宣告分配现金股利60万元，当年蓝天公司由于持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为30万元。

（3）2011年度蓝天公司亏损20万元，宣告并分配现金股利10万元。

（4）2012年度蓝天公司亏损600万元，此时阳光公司账上仍有应收蓝天公司的长期应收款20万元（该款项为实质上投资方对被投资方的长期权益）。

（5）2013年度蓝天公司盈利700万元，宣告并分配现金股利500万元。2014年阳光公司将该长期股权投资的50%出售，出售取得价款40万元。

假定：

（1）阳光公司、蓝天公司两公司适用的会计政策、会计期间均相同，投资时蓝天公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值也相同。

（2）假定不考虑所得税和其他相关因素的影响。

要求：对上述事项进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

1.甲公司在2010年至2012年发生以下投资业务，甲、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积。

（1）甲公司于2010年1月1日以590万元取得乙公司原股东所持有乙公司10%的股权，另支付10万元直接相关费用，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值总额均为5600万元，因对被投资单位不具有重大影响，甲公司对其采用成本法核算；2010年度乙公司实现净利润1500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为400万元；

（2）2011年4月10日乙公司分配净利润800万元，甲公司按其持股比例得到80万元；2011年度乙公司实现净利润1400万元。

（3）2012年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8300万元，账面价值总额为8100万元，取得该部分股权后，甲对乙能够产生重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额为存货构成，该存货已经在2012年对外销售60%。

（4）2012年度乙公司实现净利润1500万元。

要求：

（1）若2012年1月1日甲公司以1420万元的价格取得乙公司15%的股权，写出会计处理分录；

（2）若2012年1月1日甲公司以1200万元的价格取得乙公司15%的股权，写出2012年1月1日会计处理分录并计算甲公司该项长期股权投资的账面价值。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%；北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：

（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。

   北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为600万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。

  上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为8880万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为420万元，账面价值为300万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。

（2）2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。

（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。

（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。北方公司转让所持有西方公司部分股权后，对西方公司仍具有重大影响。

（5）2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。

（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。

（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。

（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。

（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。

（10）2012年12月1日，北方公司向西方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，西方公司购入后将其作为存货，至2012年12月31日，该批存货尚未对外出售。

  假定：

（1）权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响；

（2） 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

要求：

（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。

（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。

（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。

2.

【答案】B

【解析】甲公司计入长期股权投资的金额=3000×80%=2400（万元）。其会计处理为：

借：长期股权投资          2400（3000×80%）

贷：股本2000

    资本公积——股本溢价             400

3.

【答案】A

【解析】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本；甲公司发生的合并成本为发行权益性证券的公允价值，即2000×4=8000（万元）。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

借：长期股权投资                    8000

    贷：股本2000

资本公积——股本溢价 （6000-50）5950

银行存款          50

4.

【答案】B

【解析】本题为非同一控制企业合并，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=400×（1+17%）+450=918（万元）。

本题的账务处理是：

借：长期股权投资                 918

累计摊销               150

无形资产减值准备              10

贷：无形资产          500

    营业外收入        110

    主营业务收入                        400

        应交税费——应交增值税（销项税额） 68（400×17%）

借：主营业务成本                       300

    贷：库存商品                            300

5.

【答案】B

【解析】购入时应确认的营业外收入=22000×30%-（6 000+30）=570（万元），期末根据乙公司调整后实现的净利润确认的投资收益=[1200-（800-600）]×30%=300（万元），所以该项投资对甲公司2011年利润总额的影响=570+300=870（万元）。

6.

【答案】B

【解析】企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525（万元）。

7.

【答案】D

【解析】成本法核算下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按应享有的部分确认投资收益。

8.

【答案】C

【解析】企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

9.

【答案】C

【解析】采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入。

10.

【答案】D

【解析】按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类:一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

11.

【答案】D

【解析】初始投资成本为3000万元，大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元（12000×20%），二者之间的差额不进行调整。

12.

【答案】C

【解析】甲公司因确认该项投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。

13.

【答案】B

【解析】A公司能够对B公司施加重大影响，应对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本3000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2800（8000×35%），不应该调整长期股权投资的初始投资成本；因采用权益法核算，2011年应确认投资收益210万元（600×35%）。因此，2011年年末A公司该项长期股权投资的账面价值为3000+210=3210（万元），选项B正确。

14.

【答案】D

【解析】投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中乙公司经调整后的净利润=900-（1 600-1 200）/10=860（万元），甲公司应确认的投资收益=860×30%=258（万元）。

15.

【答案】A

【解析】调整后的净利润=900-（400-300）×60%=840（万元）

计入投资收益的金额=840×20%=168（万元）

账务处理为：

借：长期股权投资——损益调整    168

贷：投资收益                       168

16.

【答案】A

【解析】2011年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=300×25%=75（万元），以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，再确认投资收益15万元（75-60）。

17.

【答案】D

【解析】对于投资成本的调整应综合考虑两次投资，第一次投资，成本700万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元（8000×10%），应调整100万元；第二次投资，成本2200万元大于可辨认净资产公允价值份额2000万元（10000×20%），不用调整；综合考虑后，不调整投资成本。

18.

【答案】B

【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后的长期股权投资的账面价值=200-50+20=170（万元）。

19.

【答案】A

【解析】长期股权投资计提减值准备，会减少长期股权投资的账面价值；成本法核算下，被投资单位实现净利润投资方不作账务处理，所以选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动；选项C和D，成本法核算下，被投资单位分派现金股利，投资方均应确认投资收益，不冲减成本。

20.

【答案】A

【解析】选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值，不涉及投资收益科目。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出无形资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确；同一控制下企业合并，对于换出的资产公允价值与账面价值的差额不确认损益，选项D不正确。

2.

【答案】CD

【解析】非同一控制下企业合并，对于一次交换交易实现的企业合并来说，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所支付的佣金、手续费应该冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本，选项B不正确。

3.

【答案】ABC

【解析】为企业合并以外方式取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

4.

【答案】ABD

【解析】长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制；②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。选项A和D，甲公司公司能够对A公司、D公司实施控制，符合第①种情况；选项B为第②种情况。选项C，应采用权益法核算。

5.

【答案】ACD

【解析】根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B，不属于长期股权投资的明细科目。

6.

【答案】AB

【解析】选项A和B被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值；选项C和D被投资企业的所有者权益总额没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。

7.

【答案】ABD

【解析】成本法核算下，期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少。

8.

【答案】AC

【解析】按企业会计准则的规定，选项B和D应由成本法改为权益法。

9.

【答案】AD

【解析】长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据“长期股权投资”准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

10.

【答案】BD

【解析】选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值；选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及“投资收益”科目。

11.

【答案】BCD

【解析】选项A，被投资单位发生超额亏损，所有者权益减少，因此投资企业在确认投资损失会减少长期股权投资账面价值；选项B、C和D ，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

12.

【答案】BC

【解析】选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益；选项B，被投资方因发生可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项C，投资方成本法核算下不做处理；选项D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益。

13.

【答案】AC

【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的金额，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

14.

【答案】BD

【解析】甲公司对子公司的投资采用成本法核算，2010年3月10日D公司分派现金股利时确认投资收益=1500×80%=1200万元。

15.

【答案】ABC

【解析】对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本，所以选项D不正确。

三、判断题

1.

【答案】对

2.

【答案】错

【解析】对于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别情况进行处理：(1)合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收支；(2)合并对价为长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等时，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益；(3)合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转其相应的成本。

3.

【答案】错

【解析】企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入初始投资成本。

4.

【答案】错

【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）应采用成本法核算。

5.

【答案】错

【解析】权益法下，被投资企业发生盈亏时，投资方应按持股比例确认投资损益；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应将分得的现金股利冲减长期股权投资的账面价值。

6.

【答案】错

【解析】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的情况除外。

7.

【答案】对

8.

【答案】错

【解析】长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，发生减值迹象时应进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。

9.

【答案】错

【解析】通过长期股权投资核算的，减值损失都不可以转回。

10.

【答案】错

【解析】权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、计算分析题

1.

【答案】

（1）

①长江公司对A企业投资成立的日期为2011年1月1日。该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：

借：固定资产清理                              1500

累计折旧                                   500

贷：固定资产                                   2000

借：长期股权投资——A企业（成本）            2000

贷：固定资产清理                               2000

借：固定资产清理                               500

贷：营业外收入                                  500

长期股权投资的初始投资成本2000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2100万元（7000×30%），应调整长期股权投资并确认营业外收入。

借：长期股权投资——A企业（成本）             100

    贷：营业外收入                                100

②

投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

调整后的净利润=1030-（1300-1000）/10=1000（万元）

借：长期股权投资——A企业（损益调整）         300（1000×30%）

    贷：投资收益                                  300

（2）

2012年末确认权益：

调整后的净利润=1230-（1300-1000）/10=1200（万元）

借：长期股权投资——A企业（损益调整）         360（1200×30%）

    贷：投资收益                                 360

借：长期股权投资——A企业（其他权益变动）     300

    贷：资本公积——其他资本公积（1000×30%）    300

2.

【答案】

（1）阳光公司对蓝天公司的投资应采用权益法核算。其初始投资成本为200万元，投资时应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为550×40%=220(万元)，初始投资成本小于投资时应该享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额部分20万元确认为当期损益，计入当期营业外收入，账务处理为：

借：长期股权投资——蓝天公司(成本)         220

贷：银行存款                                   200

        营业外收入                                  20

（2）蓝天公司2010年度实现净利润为100万元，阳光公司应确认的投资收益为100×40%=40(万元)，账务处理为：

借：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)          40

  贷：投资收益                                     40

（3）2010年度蓝天公司宣告分配现金股利时，阳光公司应享有的份额为60×40%=24(万元)，账务处理为：

借：应收股利——蓝天公司                           24

    贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)             24

借：银行存款                                       24

    贷：应收股利——蓝天公司                           24

（4）2010年度蓝天公司由于持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的

金额为30万元，阳光公司应确认应享有的被投资单位所有者权益变动的份额为30×40%=12(万元)，账务处理为：

借：长期股权投资——蓝天公司（其他权益变动）       12

贷：资本公积——其他资本公积                      12

（5）2011年度蓝天公司亏损20万元，阳光公司应确认的亏损为20×40%=8(万元)，账务处理为：

借：投资收益                                         8

贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)             8

（6）2011年度蓝天公司宣告分配现金股利时，阳光公司应享有的份额为10×40%=4(万元)，账务处理为：

借：应收股利——蓝天公司                            4

    贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)             4

借：银行存款                                        4

贷：应收股利——蓝天公司                           4

（7）2012年度蓝天公司亏损600万元，此时阳光公司对蓝天公司的长期股权投资的账面价值为220+40-24+12-8-4=236(万元)，阳光公司按其持股比例应确认分担的损失为600×40%=240(万元)。此时，阳光公司账上有应收蓝天公司的长期应收款20万元，大于240-236=4(万元)，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失4万元。账务处理为：

借：投资收益                                         240

贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)               236

        长期应收款——蓝天公司                             4

（8）2013年度蓝天公司盈利700万元，阳光公司应享有的份额为700×40%=280(万元)，应相应按顺序恢复长期应收款、长期股权投资，账务处理为：

借：长期应收款                                         4

    长期股权投资——蓝天公司(损益调整)               276

    贷：投资收益                                           280

（9）2013年度蓝天公司宣告分配现金股利500万元，阳光公司应享有的份额为500×40%=200(万元)，账务处理为：

借：应收股利——蓝天公司                             200

  贷：长期股权投资——蓝天公司(损益调整)               200

借：银行存款                                         200

    贷：应收股利——蓝天公司                             200

（10）2014年阳光公司将该长期股权投资的50%出售，出售取得价款40万元。此时，该长期股权投资的账面价值为220+40-24+12-8-4-236+276-200=76(万元)。阳光公司确认处置损益的账务处理为

借：银行存款                                         408 q7 O# Q& J/ o+ ~
长期股权投资——蓝天公司（损益调整）             78

    贷：长期股权投资——蓝天公司（成本）                110

                    ——蓝天公司（其他权益变动）          6

    投资收益                                          2

    除应将实际取得的价款与长期股权投资的账面价值进行结转、确认出售损益以外，还应该将原计入资本公积的部分12×50%=6(万元)按比例转入当期损益：

借：资本公积——其他资本公积                          6

    贷：投资收益                                         6

五、综合题

1.

【答案】

（1）甲公司取得乙公司股权

2010年1月1日

借：长期股权投资——乙公司              600（590+10）

    贷：银行存款                                   600

2011年4月10日

借：应收股利                                     80

    贷：投资收益                                    80

借：银行存款                                     80

    贷：应收股利                                    80

2012年1月1日

①追加投资初始确认

借：长期股权投资——乙公司（成本）            1420

  贷：银行存款                                  1420

②原投资追溯调整

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210［（1500-800+1400）×10%］

——乙公司（其他权益变动）60［（8300-5600-1500+800-1400）×10%］

    贷：盈余公积                                21

利润分配——未分配利润189［（1500-800+1400）×10%×90%］

资本公积——其他资本公积                60

③追加投资时综合考虑投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额40万元（600-5600×10%）和175万元（1420-8300×15%），投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值，为正商誉不作处理。

④8 D3 H% s. h% }4 x* c
借：长期股权投资——乙公司（成本）           600

    贷：长期股权投资——乙公司                  600

2012年12月31日

借：长期股权投资——损益调整345［(1500-200×60%)×25%］

  贷：投资收益                               345

（2）甲公司2012年1月1日以1200万元的价格取得乙公司15%的股权的会计处理分录

2012年1月1日

①追加投资初始确认

借：长期股权投资——乙公司（成本）         1200

  贷：银行存款                              1200

②原投资追溯调整（同第一问）

借：长期股权投资——乙公司（损益调整）210［（1500-800+1400）×10%］

                ——乙公司（其他权益变动）60［（8300-5600-1500+800-1400）×10%］

    贷：盈余公积                                21

利润分配——未分配利润189［（1500-800+1400）×10%×90%］

资本公积——其他资本公积                60

③追加投资时综合考虑投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额

(600-5600×10%)+(1200-8300×15%)=40+(-45)=-5（万元）

其中：由于初始投资=600-5600×10%=40（万元）不需要调整留存收益，追加投资差额-5万元应调整当期损益。

借：长期股权投资—乙公司（成本）5

  贷：营业外收入5

④: D' R( Z% o1 F( q) I$ d# ]
借：长期股权投资——乙公司（成本）           600

    贷：长期股权投资——乙公司                  600

2012年1月1日追加投资后该项投资账面价值=600+210+60+1200+5=2075（万元）

2012年12月31日

借：长期股权投资——损益调整345［(1500-200×60%)×25%］

  贷：投资收益                               345

2.

【答案】

（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日

股权转让日为2010年3月31日

（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录

①

借：固定资产清理                                      700

    累计折旧                                          200

    固定资产减值准备                                  100

  贷：固定资产                                          1000

借：长期股权投资——成本                             3042

   贷：主营业务收入                                      2000

        固定资产清理                                       600

        应交税费——应交增值税（销项税额）                 442

借：营业外支出                                         100

    贷：固定资产清理                                       100

借：主营业务成本                                     1900

    存货跌价准备                                      200

  贷：库存商品                                          2100

初始投资成本3042万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。

借：长期股权投资——成本                              558

  贷：营业外收入                                        558

②

借：长期股权投资——其他权益变动  60[（1000-800）×（1-25%）×40%]

贷：资本公积——其他资本公积                          60

③

借：长期股权投资——损益调整    351.3{[885-（420-300）÷10×9/12×（1-25%）]×40%}

贷：投资收益                                       351.3

④无分录

⑤

借：银行存款                                360（1200×30%）

  贷：预收账款                                           360

⑥

借：长期股权投资——损益调整 588.4{[（1300+180）-（420-300）÷10×（1-25%）]×40%}

贷：投资收益                                         588.4

⑦

借：银行存款                                         840

预收账款                                         360

贷：长期股权投资——成本           900 [（3042+558）×1/4]

                    ——损益调整  234.93[（351.3+588.4）×1/4]

                    ——其他权益变动              15（60×1/4）

投资收益                                        50.07

借：资本公积——其他资本公积                      15（60×1/4）

    贷：投资收益                                           15

⑧

借：应收股利                                           60

    贷：长期股权投资——损益调整                           60

⑨

借：长期股权投资——损益调整                         436.8

{[1480-（420-300）÷10×（1-25%）-（100-80）×（1-25%）]×30%}

贷：投资收益                                        436.8

（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值

长期股权投资的账面价值

=（3042+558）+60+351.3+588.4-（900+234.93+15）-60+436.8=3826.57（万元）