为适应市场变化和扩大再生产的要求，企业经常会发生扩建、改建、大修等专项工程支出。按照相关财会制度规定，企业将为在建工程购入的专项物资的实际成本及增值税额记入“工程物资”科目，在建工程领用原材料时，作进项税额转出。但在会计实务中，通常会出现工程物资与原材料、修理用备件等属基建工程和日常生产不易划分的货物，即共用物资，这就为企业将这部分物资记入“工程物资”或“原材料”提供了选择余地。由于两个科目下税金及借款费用的处理方法不同，将共用物资记入“原材料”可节约税收支出。

　　【例】某企业利用银行贷款进行一扩建工程，年利率为5％，年初一次性购入共用物资100万元，发票上注明增值税额17万元，该工程建设期为一年，工程物资均匀投入，年底有11.7万元的剩余工程物资。

　　借款费用的分摊对所得税支出的影响

　　根据规定，用于在建工程的专项借款只有在发生购建行为时，才能将利息资本化。因此，在共用物资记入“原材料”时不允许将当期利息资本化，而是记入财务费用，当在建工程领用原材料时，才可将利息费用资本化；而当购进的共用物资直接记入“工程物资”时，如购建行为已发生，全部利息费用应予资本化。

　　1、共用物资直接记入“工程物资”，利息费用全部予以资本化记入“在建工程”，财务费用为零。

　　2、共用物资直接记入“原材料”，由于共用物资均匀投入，每月耗原材料为（100－10）÷12＝7.5（万元），进项税额转出7.5×17%＝1.275（万元），合计8.775万元，那么，全年允许资本化利息支出为8.775×5％×（12/12＋11/12＋……＋1/12）＝2.85（万元），则当年财务费用等于全部利息费用减去允许资本化的利息费用，即117×5％－2.85＝3（万元）。

　　可见，第二种方法可加大财务费用3万元，减少所得税支出0.99万元。

　　抵扣时间差异对资金占用的影响

　　将购入的共用物资直接记入“工程物资”，其进项税额不得抵扣；将其记入“原材料”，进项税额可于当月全部抵扣，然后随着在建工程领用逐月作进项税额转出，由此产生应纳增值税的时间差异。

　　1、共用物资直接记入“工程物资”，进项税额不得抵扣，增值税额的资金占用费为17×5％＝0.85（万元）。

　　2、共用物资先记入“原材料”，进项税额于当月全部抵扣，然后随工程进展逐月作进项税额转出，则增值税额的资金占用费为90÷12×17%×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝0.414（万元）。

　　由此看出，由于抵扣税金的时间差异，造成应纳税金资金占用费之差为0.85－0.414＝0.436（万元）。

　　剩余工程物资处理对税金支出的影响

　　工程完工后，一般都要对剩余工程物资进行处理，或是转入原材料用于生产，或是先转入原材料再出售，并按规定计提销售税金。按照相关财会制度规定，工程完工后剩余工程物资转入存货或出售，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”科目。按照国税发［2003］17号文件规定，申请抵扣的增值税发票必须自开具之日起90日内认证，并于认证当月抵扣进项税额，否则不予抵扣。因此，凡购进工程物资超过3个月的不能再计提进项税金。本例剩余工程物资10万元，因购进时间距完工时间超过3个月，1.7万元的增值税额不得进行抵扣，进而使两种记账情况下的增值税支出相差1.7万元。