第二部分
第六章 货币资金审计

知识点八、现金与银行存款收付业务的审查（P351）

（一）现金收付业务的审查（P351）

1.抽查现金日记账记录

审计人员应首先抽查至少1至2个月的现金日记账记录，审核以下方面：

（1）验算加总额

通过验算如果发现较多差错，应扩大验算范围，并核实每笔收支记录，要求被审计单位对差错做必要调整。

在核实时，注意发现并揭露少计收入，多计指出、贪污盗用现金的现象。

（2）检查现金日记账摘要栏，看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围

对于摘要栏记录不清的、违反有关规定的、将应通过银行进行转账而采用了现金结算的收支业务，做出进一步追查。

（3）检查现金日记账金额栏，看其现金收付金额是否过大，是否超过了国家规定的限额。

（4）检查对应科目栏，检查各项现金收付业务的账务处理是否正确，会计科目的使用是否正确。

（5）检查库存现金每日余额，看其是否超过了规定的限额，对于超出部分，是否及时解缴银行。

（6）审查有无坐支现象

企业收入的现金，应及时解缴银行，不能直接用来支付自身的开支，需要支付现金的应另外向银行领取。审计人员可通过若干笔序时经济业务的审查，揭示有无收入现金未解缴银行而直接用于支付的现象。

（7）审查现金日记账的序时登记，审计人员应审查现金日记账是否按日期序时登记，揭示前后日期颠倒、故意调剂，以掩饰错弊的情况。

2.原始凭证的审查

（1）根据现金日记账的抽查结果，有针对性地对金额大的原始凭证加以审查。审查原始凭证所反映的现金收付业务的合法性以及凭证本身有无被涂改或伪造的情况。

（2）审计人员在对收款付款原始凭证审查时，都应随时与记账凭证核对，包括内容、金额的一致性，所附原始凭证的张数的正确性等，注意揭露一下贪污舞弊现象，如利用原始凭证二次报销、在记账凭证上故意多计支出，少计收入金额等情况。

3.现金收支截止期的审查

审计人员应审查决算日前后一段时间内现金收支原始凭证，检查现金收支截止期的正确性，注意有无跨期处理事项。

4.现金溢缺的审查

如果企业存在现金溢缺事项，审计人员应对所有现金溢缺情况给予关注。应审查现金溢缺的会计处理及相关凭证是否合法有效。

（二）银行存款的审查（P352）

分析：

定期存款占银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，判断有无非法集资问题及存款的安全性。

1.审核银行存款日记账记录

审计人员必须抽取部分银行存款日记账记录加以审核，审核内容为：

（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。

（2）依次验算其加总额的正确性

如果验算结果出现较大差错，就要核对每笔收支记录的凭证，同时要考虑扩大抽查的范围，并对差错做适当调整。

（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性

审计人员通过检查银行存款日记账摘要栏和金额栏。抽取一部分从经济业务性质和金额上看都比较重要的事项加以核查。对这些重要的经济业务要核实其记账凭证与原始凭证，验证经济业务的发生是否合法。

①审查时首先注意所发生的各项收付款业务是否与本单位经营活动有关，有无只记金额而无详细摘要的情况；有无一收一付或一收多付、多收一付，对于数额相等而日期相差不远的收付事项，应进一步追查是否存在出借银行账户的情况。

②其次应注意银行存款日记账上所列示的开出现金支票的内容，是否符合现金结算范围，有无套取现金的情况。最后，应注意日记账的登记，其收付款凭证是否按顺序记账，有无故意调整而掩盖错弊的情况。

（4）抽查与银行存款有关的往来账户

银行存款的收付业务，如果对应的科目是往来账户，应选择其中一些业务进行审查，以查明有无利用往来账户搞非法活动和进行贪污的情况。

2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。

审查长期定期存款或限定用途的存款。查明其所有权。

3.检查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表（P353）——真实存在性

检查银行存款余额调节表是证实银行存款账面余额是否存在的重要程序。

审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

（1）复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：

①取得被审单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的准确性；

②将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致；

（2）自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点：

①要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额；

②向银行函证期末银行存款余额，索取银行对账单；

③将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。

关注：

调节未达账项并检查企业编制的银行存款余额调节表。

重点检查——银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。对于此类业务，企业自编的调节表是否进行了调节。

审计人员在上述审查基础上，自编银行存款余额调节表，证实银行存款日记账与对账单是否一致，同时对有关收付业务合法性作进一步审查。

 

(责任编辑：宸婧)