第二部分
第六章 货币资金审计

　　知识点十一、检查外币金额折算及汇兑损益账务处理正确性（P355）

　　审计应特别注意：

　　（1）各项核算是否符合有关规定，如外币交易事项的账务处理，汇兑损益的计算，外币的折算等；（2）外币交易事项的合法性，有无套汇逃汇等情况；

　　（3）汇兑损益计算的正确性。

　　1.核实记账本位币

　　审计人员应首先核实企业的记账本位币是什么，如以外币为记账本位币，是否属于业务收支以外币业务为主的情况。记账本位币一经确定，不得随意变更。

　　审计人员应抽查货币账簿记录，审查企业有无随意变动记账本位币的情况。

　　2.抽查验证外币金额折合为记账本位币金额的正确性（P356）

　　（1）发生外币业务

　　将有关外币金额折合为记账本位币金额。

　　折合汇率采用外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。

　　（2）月终

　　将外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末的市场外汇汇率折合为记账本位币金额。

　　（3）审查企业对境外经营的财务报表进行折算时，是否遵循下列规定：

　　①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；

　　②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；

　　③产生的外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

　　3.汇兑损益账务处理正确性的审查

　　审计人员应首先审查汇兑损益的计算是否正确，其次要审查其账务处理是否正确。

　　企业发生的汇兑损益：

　　（1）筹建期间发生的，直接计入长期待摊费用，并在开始生产经营的当月起，一次计入开始经营当月的损益。

　　（2）生产经营期间发生的，应计入财务费用。

　　（3）清算期间发生的，计入清算收益。其中与购进固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未达到预定可使用状态之前，计入资产的价值。

(责任编辑：宸婧)